ПОДАТКОВЕ РЕЗИДЕНТСТВО 2023. Податки мігрантів. Подвійне оподаткування - як уникнути (працівники, ФОП, фіз.особи, інвестиції)? ПОДАТКОВІ ОБОВ’ЯЗКИ (в т.ч. осіб, що виїхали закордон). Податкові наслідки для українських мігрантів.

7,8 млн. українців - виїхали закордон, 4,5 млн. - до країн ЄС (дані ООН)!

ПОДАТКОВЕ РЕЗИДЕНТСТВО, ПОДАТКОВА РЕЗИДЕНТНІСТЬ.
Податкові обов’язки осіб, що виїхали закордон (тимчасово / на тривалий термін).

1. Українець - податковий резидент і платник податків як в Україні, так і закордоном.

• Як бізнесу та українцям платити податки в Україні та за кордоном?
• За яких обставин українець може стати податковим резидентом й платником податків в іншій країні.
• Чи є пільги та винятки.
• Як заздалегідь усе спланувати й уникнути ризиків?
• Дохід, отриманий фіз. особою – українцем з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і ВЗ. ДПС, 12.05.2023р.
• ДПС: якщо особу визнано податковим резидентом іноземної країни, - її доходи, одержані з джерела їх походження в Україні, будуть оподатковані в Україні за правилами оподаткування доходів нерезидентів.

2. ФОП працює за кордоном - єдиний податок заборонено!?

• Ризики від ДПС:
  - ФОП автоматично стає податковим резидентом іншої країни.
  - ФОП переведуть заднім числом на загальну систему (18+1,5%+штрафи).
  - ФОП, що надає послуги з території іншої країни, – представництво?
• ПКУ. П. 291.5: Фізичні особи - нерезиденти не можуть бути платниками єдиного податку груп 1 - 3.
• ДПС. Індивідуальна податкова консультація № 79/ІПК/99-00-24-03-03-06.

3. Які податкові обов’язки мають громадяни України:

• При переїзді закордон (тимчасово чи на тривалий термін) - як змінюється коло обов’язків?
• Сплата податків в український бюджет та в бюджет інших країн (ЄС, USA...) - коли двічі  сплачують податки з доходів/зарплати:
  - Працевлаштовані - роботодавець (податковий агент);
  - ФОПи;
  - Самозайняті особи;
  - Фізичні особи.

4. Іноземці, які тут працевлаштовані або постійно проживають в Україні.

• Іноземці, які отримують доходи не в Україні, проте живуть в Україні тривалий час.
• Податки, що повинні сплачувати в Україні.

5. Від податкового статусу резидент / нерезидент залежать:

• Розмір податкових зобов'язань. Розмір оподаткування.
• Ставка прибуткового податку.
• Право на застосування податкових пільг.
• (НЕ) Застосування УпУПО (угод про уникнення подвійного оподаткування).
• Валютний контроль.

6. ДОВІДКА про податкове резидентство.

• Як отримати (в т.ч. тим хто перебуває за кордоном)?
• Форма "Заяви про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування".
  Наказ МінФіну № 248 від 19.08.2022 р. Зміни згідно наказу МінФіну №10 від 6.01.2023 р. та наказу МінФіну № 43 від 26.01.2023 р.
• ДПС вимагає надання заяв за новою формою!
  Через електронний кабінет заяви за старою формою не реєструють.

7. ДЕКЛАРУВАННЯ.

• Річна майнову декларацію в Україні - коли українці повинні подавати?
• А як щодо країни перебування?
• Декларація - як підтвердження для банків легального джерела походження коштів.
• У НІСДа є зауваження до трактування податківцями норм щодо строків подання декларацій:
  - ДПС: для громадян при отриманні у т. ч. іноземних доходів граничннй термін подання декларації за 2022 рік - 01.05.2023.
  - Закон України «Про захист інтересів суб’єктів... у період дії воєнного стану або стану війни», 2115-IX:
  фізичні ocoби подають звіти та будь-які інші документи... протягом 3 місяців після припинення чи скасування воєнного стану. 

СТАТУС "РЕЗИДЕНТА" - Визначення. Набуття, Зміна. Підтвердження статусу.

8. ЧЕК-ЛИСТ перевірки статусу "резидента" / "нерезидента"!
9. АЛГОРИТМ ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ РЕЗИДЕНТНОСТІ, СТАТУСУ «РЕЗИДЕНТА» на підставі:

• 1. Податкового Кодексу України (п. 14.1.213 ПКУ).
• 2. Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (п. 3.2 ПКУ та ст. 4 "Резидент" Угоди).
• 3. Модельної Конвенції OECP (ст. 4 Конвенції).

10. ВИЗНАЧЕННЯ СТАТУСУ «РЕЗИДЕНТА» УКРАЇНИ за законодавством України.

• Як визначити статус фізособи як податкового резидента / нерезидента для сплати податку?
• Українська та світова практика з урахуванням відомих судових кейсів.
• Місце отримання доходів - чи має значення?

11. НАБУТТЯ СТАТУСУ ПОДАТКОВОГО РЕЗИДЕНТА В ІНШИХ КРАЇНАХ.
Умови. Критерії визначення країни податкового резидентства через порівняння зв’язків особи з конкретними країнами по набору елементів.

• Термін проживання. Проживання в країні протягом тривалого періоду (пів року або 183 дні).
  Довготривале проживання не тільки в Україні - які питання українці повинні з’ясувати?
• Нерухомість.
  Володіння власним майном (в т.ч. в декількох країнах). Наявність орендованого житла, у якому особа зазвичай проживає.
• «Центр життєвих інтересів» - як визначати? Чому це важливо для фізичних осіб?
  Робота. Місце навчання неповнолітніх дітей (школа, вуз, дитячий садочок). Абонементи (спортзали, басейни, секції)...
• «Центр економічних інтересів». Економічні зв’язки.
  Офіційне місце роботи. Зареєстрований бізнес чи ФОП. Відкриті банківські рахунки. Регулярна сплата податків та комунальних платежів...
• Родинні зв’язки.
  Якщо сім’я розділена, чи можуть такі обставини вплинути на податки?

12. Статус «резидента» іншої країни - за якими показниками визначають?

• Різні країни - різні умови та різні показники набуття, визначення статусу податкового резидента.
• КЕЙСИ та аналіз в розрізі країн:
  - Польща,  - Німеччина,  - Чехія,  - Хорватія,
  - Італія,  - Іспанія,  - Франція,  - Нідерланди,
  - Литва, - Естонія,  - Португалії,  - Словенії,  - Болгарія,
  - США,  - Канада.

13. Який статус важливий для податкових цілей:

• Громадянство.
• Чи Резидентство?

14. Тип доходів (праця за наймом, ФОП, підприємництво, пасивні доходи, інвестиції тощо) - як впливає на податковий статус?

• Як статус ФОП, підприємця в Україні впливає на податкові зобов‘язання українця за кордоном?
• Український підприємець виїхав без зняття з реєстрації ФОП чи місця проживання – на що це вплине?
• Українець з тривалим перебуванням закордоном продовжує дистанційно працювати на українського роботодавця – перед якою країною та який рівень податкових обов’язків він несе?

15. «Резиденти мимо волі».

• Поточні позиції інших країн (ЄС) щодо оцінки визначення резидентського статусу і податків вимушених українських мігрантів.
  - Ліберальний підхід – у Польщі, Ірландії, Іспанії, Латвії.
  - Фіскальний підхід – у Німеччині, Естонії.
• Звернення України до ЄС (для уникнення подвійного оподаткування) із пропозицією застосування до біженців «КОВІДного» прецеденту.

16. Підтвердження статусу «НЕРЕЗИДЕНТА» України – достатній набір дій, щоб стати нерезидентом не втрачаючи громадянство.

• Законне право на тривале проживання для особи і сім’ї.
• Зняття з реєстрації та припинення трудових/цивільно-правових відносин в Україні. Припинення ФОП.
• Джерела доходів за кордоном ІПН в іноземній країні. 

ВТРАТА СТАТУСУ РЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ. Підстави. Процедура. Судова практика.

17. Порядок дій щодо припинення резидентства.

• Чек-лист необхідних кроків: від подання «нульової» податкової декларації до постановки на консульський облік.

18. Втрата статусу резидента України (в т.ч. через суд).

• Підстави.
• Процедура.
• Судова практика в розрізі країн. Аналіз аргументації судів.

19. Зміна податкового резидентства (у +).

• Оптимізація особистого податкового навантаження.
• Мінімізація ризиків автоматичного обміну фінансовою інформацією.
• Уникнення майбутнього українського правила КІК.
• Обхід українських правил валютного контролю.
• Можливість відкриття і збереження рахунків в репутаційних світових банках.
• Комфортніший правовий режим і ефективний судовий захист.
• Захист економічної інформації.
• Особиста безпека сім'ї. Якісний рівень медицини, включаючи страхову.

20. Банківське обслуговування за кордоном - як впливає податковий статус?

• Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей - чому визначення резидентства вкрай важливе?
• Коли Україна приєднується до автоматичного обміну банківською інформацією за стандартом CRS.
  Як він буде відбуватись?
• Подання банку помилкової чи недостовірно інформації про резидентський статус банківського клієнта - до чого може привести? 

«ПОДВІЙНЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - подвійна сплата податків. «МНОЖИННЕ РЕЗИДЕНТСТВО».

21. «ПОДВІЙНЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - визначення.

• Одночасно резидент 2-х та більше країн - різні показники визначення.
• Коли ведуть мову про «подвійне резидентство».
• Чи означає це на практиці необхідність сплати податків двом країнам?

22. ПОДВІЙНЕ ОПОДАТКУВАННЯ.

• Випадки, в яких виникає міжнародне юридичне подвійне оподаткування:
  - одноразова повна / необмежена податкова відповідальність;
  - обидві держави оподатковують дохід або капітал.
• Розподіл між країнами прав оподаткування. Країна джерела доходу. Країна перебування.
• Податкові спори між країнами ЄС та порядок їх вирішення відповідно до Директиви ЄС 2017/1852.
• Принцип уникнення подвійного оподаткування.

23. Дистанційна праця з-за кордону (UA роботодавець).

• Якщо ФО-резидент UA.
• Якщо ФО-нерезидент UA (резидент іншої країни). 

ПОДАТКИ. Оподаткування доходів, капіталу.
Українець - резидент і платник податків в іншій країні.

24. УпУПО. Як відбувається застосування угод про уникнення про подвійне оподаткування (УпУПО) у відношенні до фізичних осіб?

25. ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ / КАПІТАЛУ.

• Дивіденди. Відсотки. Роялті. Доходи від нерухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження нерухомості. Продаж нерухомості, розташованої в Україні та за кордоном.
• Приріст капіталу від відчуження рухомого майна (ЦП, акції, корпоративні права тощо).
• Приріст капіталу від відчуження іншого рухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження транспортних засобів, ТЗ.
• Міжнародний транспорт.
• Доходи від незалежних особистих послуг (ст. 14, ст.7).
• Доходи від залежних особистих послуг (законопроект) (ст.15).
• Директорські гонорари.
• Пенсії та подібні винагороди.

26. Дивіденди.

• UA дивіденди - отримання за кордоном.
• Дивіденди від іноземних компаній.

27. Оподаткування соціальної допомоги в країні перебування та в Україні.

28. Відсутні доходи на території країни тривалого перебування - чи можуть в такій країні виникати податкові обов’язки:

• Подання податкових декларацій (включаючи «нульові»).
• Сплата інших податків, окрім податків з доходів (майнові, транспортні, податки на розкіш тощо).
• Врахування місцевих КІК-правил?

29. ПДФО в ЄС для трудових доходів.

30. ПОДАТКОВЕ НАВАНТАЖЕННЯ на доходи фізичних осіб в розрізі країн.
(Наскільки більше доведеться платити?)

• Польща - 36% (виїхало 1.422.480 осіб).
• Німеччина - 47,5% (виїхало 997.890 осіб).
• Чехія - 23% (виїхало 442.440 осіб).
• Італія - 47,2% (виїхало 170.650 осіб).
• Іспанія - 54% (виїхало 145.830 осіб).
• Франція - 55,4%. Велика Британія - 45%. Туреччина - 40,8%. Словаччина - 25%.

31. Нова податкова батьківщина.

• Податковий резидент: Монако, ОАЕ, Ізраїлю, Кіпру, Португалії, UK, Швейцарії, Італії, Греції, Андорри, Болгарії.

32. Чи існують країни без оподаткування доходів фізичних осіб?

• Які з Європейських та НЕєвропейських країн можуть бути найкомфортнішими з податкових причин.
  - 1-10 переможців.   - Tоп-10 аутсайдерів.
• Спеціальні податкові режими.
  Зокрема для «цифрових кочівників» з IT-сфери. Як працюють і які можуть мати ризики для українців? 

ДПС та ІНОЗЕМНІ ФІСКАЛЬНІ ОРГАНИ.
CRS. Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей.

33. Іноземні фіскальні органи (податкові).

• Як дізнаються про доходи українців?
• Як стягують податки?

34. Автоматичний обмін податковою інформацією (CRS).

• Україна приєдналася до багатосторонньої угоди 19 серпня.
• Концепція автообміну. Застосування правил Загального стандарту звітності CRS.
• Обов’язок подавати до ДПС України інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій, що є учасниками Багатосторонньої угоди CRS.
• Обсяг інформації, що передається.
• Міжнародний автоматичний обмін даних про фінансові рахунки. Перевірка інформації про рахунки.
• CRS-плани Мінфіну.

35. Юрисдикції, що застосовують стандарт CRS.

36. Обмін SRC: Україна і тотальний обмін інформацією.

• Автоматичний обмін між 115 країнами - інформацією про 75 млн фінансових рахунків.
• Двосторонній обмін інформацією за запитом (одна країна запитує інформацію в іншої про свого резидента):
  - На основі конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, де є положення про обмін податковою інформацією;
  - Якщо між Україною та країною підписаний окремий договір про обмін податковою інформацією - TIEA;
  - Перелік країн, з якими в України вже підписаний такий договір.
• Багатосторонній обмін інформацією (платформа, глобальний договір або Конвенція).
  За правилами Конвенції. Реалізується через Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Україна долучилась у 1998 році.
  Адміністративна допомога передбачає:
  - обмін інформацією;   - одночасні податкові перевірки;   - участь у податкових перевірках кордоном;
  - допомогу в стягненні податків та заборгованості;   - допомогу у врученні документів.

37. Проект Закону №8131 «Зміни ПКУ… щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фін. рахунки».

• Імплементація в Україні Загального стандарту звітності CRS (Common Reporting Standard, https://mof.gov.ua/uk/crs-578).

38. Незадоволення ОЕСР схемами зміни резидентства.

• Повне закриття інформації про власника активів.
• Основний (податкове резидентство). Додаткові (громадянство, заявлена адреса, ІР адреси). 

ПРАКТИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ для українців, що опинились за кордоном на тривалий термін.

39. Як уникнути подвійного оподаткування доходів за кордоном?

• Що робити українському бізнесу?
• Що робити фізичним особам?

40. Відповіді на запитання.